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会员登陆第三章 注册会计师职业道德规范
本章全面系统地介绍了注册会计师职业道德规范的内容。职业道德历来都是比较重要的内容。既可以考查客观题，也可以考查主观题中的简答题，特别是从2002年至2005年连续四考查了简答题。考生在今年应特别关注。应把握好以下内容：
1.理解职业道德基本原则；
2.掌握影响注册会计师独立性的具体情况及防范措施；
3.掌握专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务及广告、业务招揽、宣传的职业道德的具体要求。
第一节 注册会计师职业道德规范概述
一、职业道德规范的含义
所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。
二、注册会计师职业道德规范
（一）国际会计师联合会职业道德规范
（二）美国注册会计师协会职业道德规范
1.职业道德原则。
2.行为规则。
3.行为规则解释。
4.道德裁决。
（三）中国注册会计师职业道德规范
1.中国注册会计师职业道德基本准则
2.中国注册会计师职业道德规范指导意见
分为两个层次，一是基本原则；二是具体要求。
基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。
具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。
第二节 注册会计师职业道德基本原则
一、独立、客观、公正——职业道德的基本要求
（一）独立
独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。
独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
（二）客观
注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：
1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；
2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；
3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；
4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；
5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。
（三）公正
注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。
二、专业胜任能力和应有的关注
（一）专业胜任能力
注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。 “专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
1.为什么要将专业胜任能力作为职业道德的要求？
2.注册会计师不能承接不能胜任的业务。
3.专业胜任能力是一个动态的胜任。
为何要把专业胜任能力提高到道德层次？这是因为，注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师，不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。
（二）应有的关注
应有的关注是指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。
应有的关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
三、保密
注册会计师能否与客户维持正当的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。
注册会计师在签订业务约定时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。
四、职业行为
（一）对社会公众的责任
注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。
（二）对客户的责任
注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承担着特殊责任，包括：
1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；
2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；
3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；
4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
（三）对同行的责任
对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：
1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；
2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；
3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；
4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
（四）其他责任——业务承接
注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：
1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；
2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；
3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；
4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；
5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
五、技术准则
注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与职业相关的其他法律、法规和规章。
【例题1·单选题】下列各项关于职业道德的表述中，不正确的是（ ）。
A.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户提供服务
B.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为
C.注册会计师在任何情况下，应对执业过程中获知的客户信息保密
D.会计师事务所、注册会计师不得出借本所和本人的名义
[答疑编号811030101]
【答案】C
【解析】注册会计师虽负有保密的义务，但该义务也有被豁免的情况。
第三节 独立性
一、独立性的含义
独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受损于职业判断的任何因素的影响，使人能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴定小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。
对独立性威胁的性质以及用以消除威胁，或将威胁降至可接受水平所必需的适当防范措施存在差别，这种差别取决于业务的特点和所处的环境：
1.从业务特点出发考虑，鉴证业务是审计业务还是其他类型的业务；在鉴证业务为非审计业务的情况下，差别取决于报告的目的、对象和预期使用者。
2.从所处的环境出发考虑，在决定某一人员是否可以成为鉴证小组成员时，应当评价相关环境、鉴证业务的性质以及对独立性的各种威胁。
审计业务向范围很广的潜在使用者提供保证。除了实质上的独立性以外，形式上的独立性也很重要。因而，对于审计客户，要求会计师事务所、鉴证小组成员均独立于审计客户。基于同样的考虑，在向非审计客户提供鉴证业务时，也要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于非审计鉴证客户。
如果向非审计鉴证客户出具的报告被明确限定于指定的使用者使用，则认为报告的使用者通过参与确定会计师事务所提供服务的各项指令的性质和范围以及评价鉴证对象所使用的标准，已经对报告的目的、对象和局限性有了明确的了解。这种了解以及会计师事务所与报告的使用者沟通防范措施的能力的提高，增强了保证形式上独立性的防范措施的效果。
二、威胁独立性的情形
可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
（一）经济利益
会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁，可能威胁独立性的情形主要包括：
1.与鉴证客户存在除专业服务以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。
一般理解关系密切的家庭人员：父母、配偶、子女、兄弟姐妹。
其中：父母、配偶和子女的经济利益视同注册会计师的直接经济利益；兄弟姐妹的经济利益是注册会计师的间接经济利益。
2.收费主要来源于某一鉴证客户。
3.过分担心失去某项业务。
4.与鉴证客户存在密切的经营关系。
5.采取或有收费的方式来收费。
6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（二）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。
能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，需要考虑企业的会计人员，还需要关注企业关键内部控制的授权人。
2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。
3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
（三）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（四）外界压力
会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
2.受到有关单位或个人不恰当的干预；
3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
三、防范措施
会计师事务所和鉴证小组成员有责任考虑执业环境、对独立性的威胁和能够消除威胁或将其降至可接受水平的防范措施。这一决策过程应当做出书面文件记录。所采取防范措施的性质因环境不同而不同。通常应当考虑哪些是掌握所有相关信息（包括所采取的防范措施）的、理性的、有知识的第三方可以合理推定为不能接受的。这种考虑将受到诸如威胁的重要性、鉴证业务的性质、鉴证报告的预期使用者及会计师事务所的结构等因素的影响。
防范措施可以分为三类：由职业、法律或规章产生的防范措施；鉴证客户内部的防范措施；会计师事务所自身制度和程序中的防范措施。会计师事务所和鉴证小组应当选择适当的防范措施，以消除那些对独立性并非明显不重要的威胁，或将其降至可接受水平。
（一）职业、法律或规章产生的防范措施
（二）鉴证客户内部的防范措施
鉴证客户内部的防范措施包括：
1.在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托；
2.鉴证客户内有能够胜任管理决策的员工；
3.强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；
4.能够确保在对非鉴证业务进行委托时做出客观选择的内部程序；
5.为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，例如审计委员会。
（三）会计师事务所的防范措施
会计师事务所自身制度和程序中的防范措施可能包括总体上的防范措施。维护独立性的总体防范措施主要包括：
1.会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；
2.制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；
3.建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
4.及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
5.制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的具体防范措施主要包括：
1.安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（项目质量控制复核）
2.定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
3.与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
4.向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
5.制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
6.将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。
当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
四、业务期间
会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。
注意：
第一，鉴证业务再次发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
第二，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。
如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：
1.在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；
2.以前向审计客户提供的各类服务。
如果鉴证业务是非审计业务，会计师事务所同样应当考虑经济或经营关系、或以前向其提供的各类服务是否会对独立性产生威胁。
如果这些威胁并非明显不重要（可能是重要的），就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可接受水平。这样的措施包括：
1.与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关的独立性问题；
2.获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺；
3.不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务；
4.聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。
五、特定情况下对独立性原则的运用
【例题2·多选题】ABC会计师事务所2007年10月与D商业银行（系2004年上市的商业银行）签署审计业务约定书，审计其2007年度财务报表。在确定项目负责人和项目组成员时，遇到以下问题，请根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，做出正确判断。
（1）在确定项目负责人时，下列人员中，独立性不会受到影响的是（ ）。
A.甲注册会计师2003年1月前，在D商业银行担任主管会计
B.乙注册会计师的配偶现任D商业银行的信贷主任
C.丙注册会计师于2000年1月在D商业银行取得了20万元十年期的住房抵押贷款
D.丁注册会计师将于2008年7月加入D商业银行担任财务总监
[答疑编号811030201]
【答案】AC
【解析】甲注册会计师在D商业银行上市前担任主管会计，商业银行上市前后有本质的变化，且甲注册会计师已离职多年，所以对独立性不产生影响；乙注册会计师的配偶担任银行的信贷主任属于关键管理人员，影响乙注册会计师的独立性；丙注册会计师申请贷款年限比较久，且为抵押贷款，属于按照正常程序申请贷款，并不影响独立性；丁注册会计师将要与客户发生雇用关系，会影响到独立性。
（2）鉴证小组中，下列审计助理，独立性可能会受到影响的是（ ）。
A.E助理目前持有D商业银行少量股票，价值2000元
B.F助理的妹妹在D商业银行某分行担任会计主管
C.G助理的姐姐持有D商业银行少量股票
D.H助理的大学校友在D商业银行担任会计
[答疑编号811030202]
【答案】AB
【例题3·判断题】ABC会计师事务所与X股份有限公司于2007年12月1日签约，首次对其2007年度财务报表进行审计，会计师事务所确定该鉴证业务期间的始点为2007年12月1日（ ）。
[答疑编号811030203]
【答案】×
【解析】在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间，本题ABC会计师事务所对X股份有限公司2007年度财务报表进行审计，其鉴证业务的起点应当为2007年1月1日。
第四节 专业胜任能力
一、专业胜任能力的两个阶段
注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和保持。
一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。
二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。
二、利用其他专家的工作
注册会计师对专业服务负有最终责任，就应当确保道德行为的要求得到遵守。当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。
第五节保密
一、保密义务
注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。
注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有关专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。
二、保密义务的豁免
注意：
第一，豁免的情形：①取得客户的授权；②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；③接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
第二，对外披露时应考虑的因素：①是否了解和证实了所有相关信息；②信息披露的方式和对象；③可能承担的法律责任和后果。
第六节 收费与佣金
一、收费
（一）收费考虑的因素
1.专业服务所需的知识和技能；
2.所需专业人员的水平和经验；
3.每一专业人员提供服务所需的时间；
4.提供专业服务所需承担的责任。
收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。
注意：如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。
（二）或有收费
除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。
如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
二、佣金
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量；另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。
第七节 与执行鉴证业务不相容的工作
一、注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。
二、注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。
注册会计师执行的鉴证业务维系着社会公众利益。如果注册会计师正在或将要提供的服务与其提供鉴证服务所需要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作。例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。注册会计师在承接上述服务时，应当谨慎行事，通过采取防范措施将影响降至最低，否则，就不应接受此类业务。
三、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。
四、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。
【例题4·多选题】A会计师事务所的下列情形中，违反注册会计师职业道德规范的有（ ）。
A.事务所的主任会计师E系甲公司（上市公司）的独立董事
B.事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2007年度财务报表的同时，负责对其2007年度财务报表进行审计
C.事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2007年度财务报表，注册会计师G负责对该公司2007年度财务报表进行审计
D.事务所承接了对丙公司（上市公司）2007年度财务报表的审计业务的同时，又承接了丙公司2008年度预测性财务信息的审核业务
[答疑编号811030301]
【答案】AB
【解析】选项B中，尽管注册会计师F提供非鉴证业务的客户为非上市公司，但自己编制的财务报表自己审，产生自我评价。
第八节 接任前任注册会计师的审计业务
一、前后任注册会计师的含义
前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。
后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务。
二、客户更换会计师事务所的原因
三、接受委托前的沟通
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括：
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
（3）前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
四、接受委托后的沟通
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
【例题5·多选题】A会计师事务所洽谈2007年的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（ ）。
A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2007年半年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
B.乙公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2007年度财务报表，但未出具审计报告
C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2006年度财务报表，出具了无法表示意见的审计报告
D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2007年度的财务报表。丁公司于2007年初设立，B会计师事务所承办了其第一期出资的验资业务BR>
[答疑编号811030302]
【答案】AB
第九节 广告、业务招揽和宣传
一、广告
会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。
注意：跨国执业的情况。在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。
二、业务招揽
会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：
1.暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；
2.做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；
3.与其他注册会计师进行比较；
4.不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；
5.做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
三、宣传
在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师做正当的宣传是可以的。
（一）委托和奖励
国家或地方政府有关部门对会计师事务所和注册会计师的任何委托或其他活动，或者对会计师事务所和注册会计师的特别奖励应予以公布，而且其职业组织的会员身份也应被提及，这符合公众利益。然而，注册会计师不得利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益。
（二）寻求业务合作
会计师事务所和注册会计师可以通过媒体告知感兴趣的各方，正在寻求业务合作。但是，会计师事务所和注册会计师不应以一种可能被视为寻求业务合作的方式公开寻求转包工作。
（三）名录
会计师事务所和注册会计师可以被列入名录，只要名录本身或收录的内容不会合理地被认为是对名录上所列人员的推崇性广告。收录的内容应仅限于名称、地址、电话号码、职业以及其他必要的联系信息。
（四）书籍、文章、演讲、广播和电视
注册会计师就专业问题编著书籍或撰写文章，可以列示其姓名、职业资格及所在组织的名称，但不得提及与会计师事务所服务内容有关的信息。注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目，也应遵守同样的要求。注册会计师所说所写，不应抬高自己及其会计师事务所，而应就所谈论的问题发表客观的专业看法。注册会计师有责任尽最大努力确保其在公众面前的表现符合这些要求。
（五）培训课程、研讨会
会计师事务所和注册会计师可能邀请客户、员工参加旨在提供帮助的培训课程或研讨会。不应邀请其他人员参加这些培训课程，除非他们主动要求参加。这一要求并不禁止注册会计师在协会或教育机构为会员或公众开设的课程中提供培训服务，但不应在为此发放的手册和文件中不当地突出注册会计师的姓名。
（六）含有技术信息的手册和文件
为帮助员工和客户，会计师事务所和注册会计师可以将含有技术信息并标有会计师事务所名称的手册和其他文件发放给员工和客户。但不得向其他人员发放这些手册和文件，除非他们主动索取。
（七）员工招聘
会计师事务所可以通过招聘信息告知公众，在工作描述中，允许就提供的服务进行必要的描述，但不应包含任何抬高的成分。不应暗示其提供的服务由于规模或其他原因优于其他会计师事务所。
（八）手册和会计师事务所简介
会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。
（九）信纸和名片
【例题6·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2007年度财务报表审计业务，并于2007年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下6种情况。
要求：请分别就6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
[答疑编号811030303]
【答案】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
[答疑编号811030304]
【答案】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
[答疑编号811030305]
【答案】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
[答疑编号811030306]
【答案】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。
（5）前任注册会计师对V公司2006年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
[答疑编号811030307]
【答案】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
[答疑编号811030308]
【答案】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
